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微型企業稅收籌劃的基本理論及案例分析(打印)ppt
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    • 微型企業稅收籌劃的基本理論及案例分析(打印)ppt

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    這是微型企業稅收籌劃的基本理論及案例分析(打印)ppt,包括了小微企業和小型微利企業,稅收籌劃基本理論,稅收籌劃基本方法等內容,歡迎點擊下載。


    微型企業稅收籌劃原理
    及案例分析
    培訓內容
    一、小微企業和小型微利企業
    二、稅收籌劃基本理論
    三、稅收籌劃基本方法
    一、小微企業和小型微利企業
    國際金融危機爆發以來,在世界主要發達國家和地區相繼陷入經濟低迷的狀態下,我國經濟保持了穩定增長勢頭,政府宏觀調控起到了重要作用,結構性減稅顯示出特有功效。
    小型和微型企業在促進經濟增長、增加就業、科技創新與社會和諧穩定等方面具有不可替代的作用。為引導和幫助小型微型企業穩健經營、增強盈利能力和發展后勁,稅務部門出臺了一系列相關優惠政策。
    小微企業稅收優惠政策
    2009年國家出臺對小型微利企業減半征收企業所得稅、金融企業對中小企業貸款損失專項準備金準予所得稅前扣除等稅收政策;2010年出臺對符合條件的農村金融機構金融保險收入減按3%征收營業稅等政策;2011年又出臺促進小型微型企業發展、提高個體工商戶增值稅和營業稅起征點等稅收優惠政策等。
    (一)小微企業的定義
      小微企業在稅收管理上涉及到兩個概念,分別是小型微利企業和小型微型企業。為正確貫徹落實相關稅收優惠政策,首先必須對這兩個概念進行簡要的介紹。
      
    1、小型微利企業的定義
    小型微利企業的概念來源于《企業所得稅法》(國務院令第512號)第二十八條。在《企業所得稅法實施條例》第九十二條中,對小型微利企業做出了具體規定:“企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:
      ①工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;
      ②其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。”
      小型微利企業的判定條件,不是企業利潤總額。企業在進行年度匯算清繳率報時,應據實填報所屬行業、當年資產總額、從業人數和年度應納稅所得額等有關指標。
    小型微利企業的判斷
    年度應納稅所得額,是指企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。以稅務機關的核實數據為準,在稅務機關未核實前按企業申報數據。
    年度應納稅所得額不完全等同于會計利潤。在計算應納稅所得額時應考慮在會計利潤基礎上的各項調整(包括調增、調減)因素。
    小型微利企業的判斷
    從業人數:按企業全年平均從業人數計算
    從業人數(小型微利企業),是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和。
    計算公式:
       月平均值=(月初值+月末值)÷2;
       全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
    小型微利企業的判斷
    資產總額:按企業年初和年末的資產總額平均計算。(國稅函〔2008〕251號)
    2、小型微型企業的定義
      小型微型企業的概念來源于工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》(工信部聯企業[2011]300號),根據《中小企業促進法》和國務院《關于進一步促進中小企業發展的若干意見》(國發[2009]36號),制定中小企業劃型標準規定。中小企業根據從業人員、營業收入、資產總額等指標,結合行業特點制定具體標準劃分為中型、小型、微型三種。規定適用的行業包括十六大項:(1)農、林、牧、漁業;(2)工業(包括采礦業,制造業,電力、熱力、燃氣及水生產和供應業);(3)建筑業;(4)批發業;(5)零售業;(6)交通運輸業(不含鐵路運輸業);(7)倉儲業;(8)郵政業;(9)住宿業;(10)餐飲業;(11)信息傳輸業(包括電信、互聯網和相關服務);(12)軟件和信息技術服務業;(13)房地產開發經營;(14)物業管理;(15)租賃和商務服務業;(16)其他未列明行業(包括科學研究和技術服務業,水利、環境和公共設施管理業,居民服務、修理和其他服務業,社會工作,文化、體育和娛樂業等)。
      值得一提的是,小型微型企業雖然稱為企業,但在適用范圍上不僅包括在我國境內依法設立的各類所有制和各種組織形式的企業,還包括個體工商戶和規定以外的行業。
    3、小型微型與小型微利企業的區別
    通過比較,可以發現小型微型企業與小型微利企業主要有兩點區別:
    一是適用對象不同:
    小型微利企業:適用企業所得稅概念上的企業。
    小型微型企業:適用范圍不但包括一般企業,還包括了個人獨資企業、合伙企業、個體工商戶等。適用對象要比小型微利企業廣泛。
    3、小型微型與小型微利企業的區別
    二是劃分標準不同:
    小型微利企業:年度企業所得稅應納稅所得額、從業人數、資產總額。
    小型微型企業:從業人員、營業收入、資產總額。
    如建筑業,營業收入6000萬元以下或資產總額5000萬元以下的為小型微型企業。其中,營業收入300萬元及以上,且資產總額300萬元及以上的為小型企業;營業收入300萬元以下或資產總額300萬元以下的為微型企業。
    另外,即使針對同一類企業,小型微利企業與小型微型企業的標準也完全不同。
    小型微型與小型微利企業的區別
    如:工業企業,從業人員1000人以下或營業收入40000萬元以下的為中小微型企業。其中,從業人員300人及以上,且營業收入2000萬元及以上的為中型企業;從業人員20人及以上,且營業收入300萬元及以上的為小型企業;從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。
    (二)小微企業稅收優惠政策分析
      國家有關部門針對小微企業的特殊性,始終遵循扶持原則制定各類制度。比如在稅收方面,企業所得稅、增值稅、營業稅等都針對小微企業制定了低檔稅率,目前密集出臺的政策實際上是,以現有基本優惠制度為依據的基礎上,不斷加大扶持力度和優化扶持著力點。
    1、小微企業所得稅優惠政策
      (1)財政部、國家稅務總局《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》(財稅[2011]117號)規定,自2012年1月1日至2015年12月31日,對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業,其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。
        
    1、小微企業所得稅優惠政策
    從所得稅幾個優惠政策來看:
    一是延長了優惠政策執行時間。財稅【2011】4號將小型微利企業所得稅優惠政策延長至2011年底,而財稅【2011】117號文又將優惠政策延長了4年到2015年度底。
    二是擴大了優惠政策的適用范圍。適用范圍從原來規定的年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)擴大至6萬元(含6萬元)的小型微利企業。
    1、小微企業所得稅優惠政策
    需要注意的是《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)仍然有效,因此,雖然財稅〔2011〕117號文擴大了小型微利企業優惠政策的適用范圍,但對象仍必須是查賬征收企業,按照《企業所得稅核定征收辦法》繳納企業所得稅的企業,在不具備準確核算應納稅所得額條件前,仍暫不適用小型微利企業適用稅率。
    1、小微企業所得稅優惠政策
    2010年度,企業所得稅在我局征管的企業有102戶符合小型微利企業所得稅的優惠條件,共計享受減免所得稅642967.2元
    2011年度,企業所得稅在江蘇地稅局征管的企業有160戶符合小型微利企業所得稅的優惠條件,共計享受減免所得稅893875.89元。
    但是仍然還有一些小型微利企業因為企業所得稅核定征收而無法享受這一優惠政策。
    1、小微企業所得稅優惠政策
    小型微利企業稅收優惠采取自行申報辦法,不履行備案或審批手續。自行申報是指納稅人在匯繳時自行向稅務機關申報享受稅收優惠的相關資料,稅務機關不作備案或審批。
    涉稅風險提示:享受稅收優惠不履行備案或審批手續,實行自行申報,并不意味著不需要向稅務機關申報相關證明資料。
    1、小微企業所得稅優惠政策
    符合條件的小型微利企業在納稅年度當年預繳企業所得稅時,須向主管稅務機關提供上一納稅年度符合小型微利企業條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業提供的相關證明材料核實后,認定企業上一納稅年度不符合規定條件的,不得填報有相關減免金額的納稅申報表。
    納稅年度終了后,按照小型微利企業條件和財稅[2009]133號文件規定,確認是否符合減免稅條件,并進行年度納稅申報;企業當年有關指標不符合相關規定的,匯算清繳時要補繳預繳時已減免的所得稅。
    2012年起,上年度年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業,可在當年預繳申報時填報減免。
    (2)下列企業所得稅按20%征收。年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元的工業企業;年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元的其他企業。以上均須是從事國家非限制和禁止行業。詳見文件:企業所得稅法實施條例
    (3)高新技術企業按15%稅率征收。詳見文件:企業所得稅法實施條例和國科發火[2008]172號 (4)研發費用稅前加計扣除。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。詳見文件:企業所得稅法及實施條例、國稅發[2008]116號 (5)安置殘疾人就業稅前加計扣除。企業安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。詳見文件:企業所得稅法及實施條例、財稅[2009]70號   
    (6)特殊行業減免征收。①從事農、林、牧、漁業項目的所得,按規定免征或減半征收企業所得稅。②從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。③從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。④符合條件的技術轉讓所得,在一個納稅年度內,不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。詳見文件:企業所得稅法及實施條例
    小微企業所得稅稅收優惠政策
    《財政部 國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》(財稅〔2011〕104號)規定:(財稅〔2009〕99號)規定的金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除的政策,繼續執行至2013年12月31日。通知所稱中小企業年銷售額和資產總額均不超過2億元的企業。
    1、小微企業所得稅稅收優惠政策
    鼓勵創業投資項目企業發展。對創業投資重大項目的企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的,當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額,當年不足抵扣的,可以結轉以后納稅年度抵扣。(《企業所得稅法》第三十一條、條例第九十七條)
    2、小微企業個人所得稅優惠政策
      個人所得稅稅前費用扣除標準提高至3500元/月。對個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時,個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者本人的費用扣除標準自2011年9月1日起調整為3500元/月。詳見文件:財稅[2011]62號
    3、小微企業營業稅稅收優惠政策
     (1)員工制家政服務免征營業稅。自2011年10月1日至2014年9月30日,對家政服務企業由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入免征營業稅。詳見文件:財稅[2011]51號 (2)營業稅起征點提高。自2011年11月1日起,按期納稅的(不含房屋租賃),營業稅起征點提高至月營業額20000元、房屋租賃為月營業額5000元;按次納稅的,起征點提高至每次(日)營業額500元。詳見文件:魯財稅[2011]91號 (3)營業稅改征增值稅(試點)。營業稅改征增值稅是一項重要的結構性減稅措施,有助于消除目前對貨物和勞務分別征收增值稅與營業稅所產生的重復征稅問題,有利于優化稅制結構和減輕稅收負擔。當前,改革試點的主要內容包括:新增設11%和6%兩檔低稅率,交通運輸業適用11%的稅率,研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率;試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策,調整為增值稅免稅或即征即退;現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務,可抵扣進項稅額。2012年1月1日起,上海市交通運輸業和部分現代服務業先行試點,今后試點范圍將繼續擴大。詳見文件:財稅[2011]110號、財稅[2011]111號
    4、小微企業增值稅稅收優惠政策
      (1)起征點提高。自2011年11月1日起,銷售貨物和應稅勞務的,增值稅起征點提高至月銷售額20000元;按次納稅的提高至每次(日)銷售額500元。詳見文件:魯財稅[2011]91號   (2)小規模納稅人增值稅征收率為3%。詳見文件:增值稅暫行條例   (3)銷售符合條件的資源綜合利用及其他產品,按不同種類可享受免征、即征即退、先征后退優惠政策。詳見文件:財稅[2008]156號   (4)安置殘疾人優惠政策。安置殘疾人就業達到規定人數和比例的企業,由主管稅務機關按實際安置殘疾人的人數,限額即征即退增值稅。具體限額按照企業所在縣(市、區)最低工資標準的6倍確定,但最高不得超過每人每年3.5萬元。
    增值稅和營業稅優惠政策
      財政部《關于修改<增值稅暫行條例實施細則>和<營業稅暫行條例實施細則>的決定》(2011年財政部令第65號)規定自2011年11月1日起:
      一是將《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第二款修改為:“增值稅起征點的幅度規定如下:
      (一)銷售貨物的,為月銷售額5000-20000元;(原來2000-5000元 )
      (二)銷售應稅勞務的,為月銷售額5000-20000元;(原來1500-3000元)
      (三)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元。” (原來150-200元)
      二是將《營業稅暫行條例實施細則》第二十三條第三款修改為:“營業稅起征點的幅度規定如下:
      (一)按期納稅的,為月營業額5000-20000元; (原來1000-5000元 )
      (二)按次納稅的,為每次(日)營業額300-500元。” (原來100元)
      根據上述規定,各地陸續確定了增值稅和營業稅起征點,多個省份將起征點調至最高限額,以此減輕小微企業的負擔。例如,據廣東省國、地稅部門測算統計,增值稅、營業稅起征點提高到最高標準以后,每年稅收優惠額大約為增值稅15.4億元,營業稅17.8億元。
      
    小微企業營業稅優惠政策
    《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定,營業稅起征點的適用范圍限于個人。
    個人是指個體工商戶和其他個人。因此,營業稅起征點調整的優惠,只適用于符合小型微型企業的個體工商戶,即使是同樣按“個體工商戶生產經營所得”繳納個人所得稅的個人獨資企業和合伙企業也不適用該優惠政策。
    5、關稅
      投資國家鼓勵類項目免征部分進口關稅。投資國家鼓勵類項目除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外,對進口自用設備以及按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件,免征進口關稅。詳見文件:國發[2009]36號
    6、小微企業印花稅優惠政策
      財政部、國家稅務總局《關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅[2011]105號)文規定,自2011年11月1日起至2014年10月31日止,對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。
      而根據印花稅的一般規定,銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業拆借)所簽訂的借款合同,按借款金額萬分之零點五貼花。
    6、小微企業印花稅優惠政策
    特別說明兩點:
    一是借款合同印花稅減免中的小型、微型企業與企業所得稅中的小型微利企業是完全不同的概念;
    二是金融機構(國標行業為J6220,J6631,J6632的認定為金融機構)作為享受優惠政策的另一主體不認定為小型、微型企業。
    7、小微企業其他稅收優惠政策
     其他優惠政策
    《財政部關于免征小型微型企業部分行政事業性收費的通知》(財綜字〔2011〕104號)規定,對已認定的小型和微型企業,免征稅務部門收取的稅務發票工本費。
    小微企業其他稅收優惠政策
    繳納城鎮土地使用稅確有困難的中小企業,經地稅機關審核批準后,可減征或免征城鎮土地使用稅。繳納房產稅確有困難的中小企業,可向市、縣人民政府提出申請減免房產稅的照顧。房地產開發企業進行土地增值稅清算后,補繳稅款暫時有困難的,經批準可以延期繳納。
    (1)取消50項涉企收費   自2012年2月1日起,我省取消19項涉企行政事業性收費項目,包括:淺海灘涂資源費、門樓牌工本費、退役士兵安置任務有償轉移費、委托拆遷費、城市房地產綜合開發管理費、落地原油管理費、凈化費、凈化統籌基金、回收勞務費、裝車費、清罐污油管理費、油區內準運證工本費、油田物資運輸檢查費、工農工作協調費、堤壩橋閘養護費、水工程占用補償費、人防工程建設費、石油勘探開發排污費、政府采購文件工本費。  
    (2)小微企業免征26項收費項目
      自2012年1月1日至2014年12月31日,對我省區域內的小型微型企業免征中央批準設立的企業注冊登記費、稅務發票工本費、海關監管手續費、裝船證費、手工制品證書費、紡織品原產地證明書費、簽發一般原產地證書費、一般原產地證工本費、組織機構代碼證書工本費、貨物原產地證明書費、ATA單證冊收費、土地登記費、計算機軟件著作權登記費、農機監理費(含牌證工本費、安全技術檢驗費、駕駛許可考試費等)、新獸藥審批費、《進口獸藥許可證》審批費、已生產獸藥品種注冊登記費、林權證工本費、星級標牌(含星級證書)工本費、A級旅游景區標牌(含證書)工本費、工農業旅游示范點標牌(含證書)工本費、清真食品認證費以及省級批準設立的工商行政管理部門的著名商標評審費、公告費和交通部門的《航行簽證簿》工本費、《船舶進出口報告單》工本費、《汽車客貨運單據》工本費共26項行政事業性收費。    
    野蠻者抗稅
        愚昧者偷稅
            糊涂者漏稅
                精明者稅收籌劃
    先看一個小案例:重慶某大學某教師月工資為4000元,2012-2013學年第一學期(5個月)課時費為5000元,如何發放課時費才能納稅最少?
    (1)學期末一次性發放
    你與兩位朋友打算合開一家餐館,預計年盈利180,000元,餐館是采取合伙制還是有限責任公司形式?哪種形式稅收負擔較輕呢?
    合伙企業的納稅義務:
    根據國務院的決定,從2000年1月1日起,個人獨資企業和合伙企業不再繳納企業所得稅,只對投資者個人取得的生產經營所得征收個人所得稅。合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。在計算個人所得稅時,其稅率比照“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目,適用5%~35%的五級超額累進稅率 。
    設立合伙企業的應納稅額
    假如你與其他兩位合伙人各占1/3的出資,企業利潤平分,則每人應稅所得為60000元,應納個人所得稅稅額為:
    設立公司的應納稅額
    企業所得稅:
    應納所得稅稅額=180000×25%=45000(元)
    稅后凈利潤=180000-45000=135000(元)
    若企業稅后利潤分配給投資者,還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計算繳納個人所得稅,適用稅率為20%。
    其每位投資者應納個人所得稅稅額為:
    135000÷3×20%=9000(元)
    共計負擔所得稅稅款為:
    9000×3+45000=72000(元)
    稅收負擔率為:
    72000÷180 000×100%=40%
    由以上計算得知,采取有限責任公司形式比采用合伙制形式多負擔稅款為:
    72000-24750=47250(元),稅收負擔率提高26.25%(即:40%-13.75%)。
    2.1.1稅收籌劃的概念
    納稅行為發生之前,在不違反法律、法規的前提下,通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排,以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。
    2.1.2 幾個相關概念
    1.偷稅(Tax Evasion)
    偷稅行為:《稅收征管法》
    偷稅罪:《刑法》——偷稅相關法律規定的變化《中華人民共和國刑法修正案(七)》(2009年2月28日第十一屆全國人大常務委員會第七次會議通過)
    罪名:逃避繳納稅款
    罪狀表述:納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款
    量刑標準:數額較大并且占應納稅額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金
    不予追究條件:經稅務機關依法下達追繳通知后,補繳應納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責任;但是,五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。
    2.避稅(Tax Avoidance)
    避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或缺陷,作適當的經營或財務安排,在不違反稅法規定的前提下,達到減輕或解除稅負的目的。
    3.節稅(Tax Saving)
    節稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下,當存在著多種納稅方案的選擇時,納稅人通過充分利用稅收優惠政策等方式,以稅收負擔最低的方式來處理財務、經營、交易事項。
    狹義的稅收籌劃
    關聯企業的轉讓定價
    最高人民法院關于適用《中華人民共和國合同法》 若干問題的解釋(二) (法釋〔2009〕5 號)
    一、對于合同法第七十四條規定的“明顯不合理的低價”,人民法院應當以以下原則確定:
    1、交易當地一般經營者的判斷;
    2、參考交易當時交易地的物價部門指導價或者市場交易價;
    3、結合其他相關因素綜合考慮予以確認。
    二、轉讓價格達不到交易時交易地的指導價或者市場交易價百分之七十的,一般可以視為明顯不合理的低價;
    三、對轉讓價格高于當地指導價或者市場交易價百分之三十的,一般可以視為明顯不合理的高價;
    四、債務人以明顯不合理的高價收購他人財產,人民法院可以根據債權人的申請,參照合同法第七十四條的規定予以撤銷。
    2.2 稅收籌劃的分類
    按稅收籌劃服務對象分類
    法人、自然人
    按稅收籌劃的區域分類
    國內、國外
    按稅收籌劃提供主體分類
    自行稅收籌劃、委托稅收籌劃
    按涉及的不同稅種分類
    流轉稅、所得稅、財產稅、資源稅、行為目的稅
    2.3.1直接減輕稅收負擔
    減輕稅收負擔是納稅籌劃的基本目標。能不能在一定的經營行為之下,稅收負擔適當的降低,這是一個基本目標。
    2.3.2獲取資金的時間價值
    這是稅收籌劃的隱含目的,即納稅人通過一定的方法將應繳稅款盡量往后推延,以獲取資金的時間價值。
    2.3.3實現涉稅零風險
    企業經營管理過程中會面臨各種各樣的不確定因素,就會有風險,納稅也不例外。
    涉稅零風險指稅務檢查、稽查無任何問題,企業受到檢查、稽查以后,稅務機關做出無任何問題的結論書。
    涉稅風險主要包括:
    (1)偷稅風險
    (2)繳納“冤枉稅”的風險
    (3)違反稅務管理基本規定的風險
    (1)偷稅風險
    (2)繳納“冤枉稅”的風險
    (3)違反稅務管理基本規定的風險
    違反稅務管理基本規定的行為:
    未按規定期限申報辦理稅務登記、變更或注銷登記
    未按規定設置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關資料
    未按規定將財會制度或財會處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案
    未按規定將其全部銀行賬號向稅務機關報告
    未按規定安裝、使用稅控裝置或毀損、擅自改動稅控裝置
    未按規定辦理稅務登記證件驗證或換證手續
    不辦理稅務登記
    未按規定使用稅務登記證件或轉借、涂改、毀損、買賣、偽造稅務登記證件
    2.4 稅收籌劃的原則
    2.4.1 法律原則(守法性原則)
    任何稅收籌劃方案的設計和實施都必須建立在理解和遵守稅法的基礎上。
    以依法納稅為前提
    以合法方式為實現形式
    以貫徹立法精神為宗旨
    2.4.2 前瞻原則(事先籌劃原則)
    前瞻性原則要求納稅人必須在經濟業務尚未開始進行時事先進行涉稅問題的安排,從而在納稅義務尚未產生時作出合理的規劃
    稅收籌劃的方案必須最先、最直接地體現在合同中
    稅收籌劃方案的設計和實施必須經過企業各個部門的溝通和配合
    2.4.3 整體性原則(系統性原則)
    稅收籌劃應同企業的整體發展相結合,符合企業整體戰略,對企業長期目標的實現提供支持。
    2.4.5 財務原則(保護性原則)
    建立一套規范的財務會計制度是對納稅人的基本要求
    我國稅收征管實踐中普遍采用“以票管稅”的方式,發票無疑是我國稅收征管中的核心內容之一,建立良好的發票管理制度將成為控制稅收風險的關鍵。
    2.4.6 綜合權衡原則
    稅收籌劃作為財務管理的一部分,必須服從、服務于企業財務管理的總體目標。
    1.收益與風險的權衡
    負債融資
    2.收益與成本的權衡
    3.整體稅負的輕重,節稅與增稅的權衡
    4.節稅目標與企業整體財務管理目標的權衡
    收益與風險的權衡:不同融資方式對稅負的影響
    整體稅負的輕重:將工資轉化為股利可行嗎?
    股東從企業取得收入的途徑:
    稅前列支工資:最高邊際稅率45%
    稅后分配股利:稅負=25%+(1-25%)×20%=40%
    當月工資大于301600元時,工資薪金收入的稅負高于40%,這時稅后分配股利才比稅前列支工資更有利。
    2.5.1 稅收籌劃的基本前提
    1.市場經濟體制
    20世紀30年代,稅收籌劃在西方國家開始起步起步
    20世紀90年代初,我國引入
    2.稅收制度的“非中性”和真空地帶
    “非中性”:存在許多差異化的稅收政策
    真空地帶:任何稅收政策都不是盡善盡美的,形成稅法空白
    3.完善的稅收監管體系
    2.5.2 稅收籌劃是納稅人應有的權利 《關于納稅人權利與義務的公告》(國家稅務總局公告2009年第1號)
    知情權     
    保密權     
    稅收監督權
    稅收申報方式選擇權  
    申請延期申報權  
    申請延期繳納稅款權  
    申請退還多繳稅款權  
    委托稅務代理權
    選擇權陳述與申辯權
    對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權
    依法享受稅收優惠權
    稅收法律救濟權
    依法要求聽證的權利
    索取有關稅收憑證的權利
    稅收籌劃發展史上的兩個重要判例
    公認的稅收籌劃產生的標志事件——20世紀30年代英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案的發言:“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅,那就不能強迫他多繳稅收。”這一觀點得到了法律界的認同,稅收籌劃第一次得到了法律上的認可,成為奠定稅收籌劃史的基礎判例。
    美國稅收籌劃的法律基石——1947年美國法官漢德在一個稅務案件中的判詞:“法院一直認為,人們安排自己的活動,以達到降低稅負的目的是不可指責的。每個人都可以這樣做,不論他是富人還是窮人,而且這樣做是完全正當的,因為他無須超過法律的規定來承擔國家的稅收。稅收是強制課征而不是無償捐獻,以道德的名義來要求稅收純粹是奢談”。
    這兩個判例,在國際上被認為是對納稅人納稅籌劃權利認可的重要法律依據,同時也在法律上承認了稅收籌劃是納稅人的一種權利。
    2.5.3 稅收籌劃產生的主觀原因:利益驅使
    2.5.4 稅收籌劃產生的客觀原因
    1.國內稅收籌劃產生的客觀原因
    (1)稅種的稅負彈性
    (2)納稅人定義上的可變通性
    ①稅種的選擇問題:增值稅和營業稅的選擇
    混合銷售行為轉變為兼營行為
    ②納稅人身份的選擇問題
    (3)課稅對象金額上的可調整性
    管理公司應納營業稅=60×5%=3萬元
    大劇院應納營業稅=70×5%=3.5萬元
    案例分析:著名足球女記者李響納稅事件
    背景資料:隨著足球在我國的升溫,和足球有關的人士開始成為社會知名人物。足球女記者李響就是其中的一位。李響原就職于《足球》,2001年被《體壇周報》高薪挖走。到底薪金多少,網上披露是3個月150萬元,《體壇周報》否認有那么多,社會上頗多議論。這時,《體壇周報》所在地長沙稅務機關站出來了,宣稱:球迷關心的就是我們稅務局所關心的。
    2002年9月,一名記者向北京市地稅局稽查舉報中心舉報記者李響有逃稅嫌疑,主要舉報了李響有三筆款項涉嫌逃稅:
        第一,從廣州《足球報》“轉會”至湖南《體壇周報》,取得了一筆絕不低于150萬元人民幣的“轉會費”;
        第二,李響2001年在北京知識出版社出版的《與米盧零距離》,單冊售價00元,印數達13萬冊,從中提取了30余萬元的版稅;
        第三,今年世界杯期間,李響為北京電視臺體育部做節目,得到了15萬元勞務收入。
    籌劃思路:
        1、假如李響被當作報社職工對待,則其收入為工資薪金收入,共計應納個人所得稅為多少?     2、假如李響被當作自由職業者對待,被聘任為報社特約撰稿人,則其收入為勞務報酬收入,共計應納個人所得稅為多少?     3、假如報社以稿酬形式支付給李響,則其應納個人所得稅為多少?
    (5)稅收優惠
    稅收優惠的形式:稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點、免征額、加速折舊……
    國家間稅收管轄權的差別
    稅收執法效果的差別
    稅制因素
    其他因素
    具備必要的法律知識
    了解并熟練掌握稅法規定
    -了解國家的稅收優惠政策
    具備財務、會計等方面的法律知識
    具備企業生產經營、管理方面的法律知識
    具備相當的收入規模
    具備稅收籌劃意識
    2.6 影響稅收籌劃的因素
    納稅人的風險類型
    納稅人自身狀況
    企業行為決策程序
    稅制因素
    企業稅收籌劃需要多方合力
    三、稅收籌劃的基本方法
    利用稅收優惠政策
    高納稅義務轉換為低納稅義務
    納稅遞延
    稅負轉嫁
    選擇有利的企業組織形式
    投資結構的優化組合
    分拆技術
    3.1 基本方法之一:利用稅收優惠政策
    免稅技術
    減稅技術
    稅率差異技術
    扣除技術
    抵免技術
    退稅技術
    虧損抵補技術
    企業所得稅現行稅收優惠政策
    3.1.1 免稅技術(Tax exemption technique)
    1.免稅
    (1)概念:國家出于照顧或獎勵的目的,對特定的地區、行業、企業、項目或情況(特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目,或由于納稅人的特殊情況)所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。
    (2)形式
    照顧性免稅
     例如,對福利費、撫恤金、救濟金免征個人所得稅。
    獎勵性免稅(稅收激勵)
     國債和國家發行的金融債券利息免征個人所得稅。
    2.免稅技術:
    (1)概念:指在合法和合理的情況下,使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術
    (2)免稅技術的特點
    屬于絕對節稅
    技術簡單
    適用范圍狹窄
    具有一定的風險性
    (3)免稅技術的方法
    盡量爭取更多的免稅待遇
    盡量使免稅期最長化
    某橡膠集團位于某市A村,主要生產橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產橡膠制品的過程中,每天產生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣,使其不造成污染,該集團嘗試過多種辦法:與村民協商用于鄉村公路的鋪設、維護和保養;與有關學校聯系用于簡易球場、操場的修建等,但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標,使周邊鄉村的水質受到影響,因污染問題受到環保部門的多次警告和罰款。
        如何治污,擬定兩個方案:
    把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會,每年支付該村委會40萬元的運輸費用
    用40萬元投資興建墻體材料廠,生產“免燒空心磚”。
    方案二
    銷路好
    符合國家的產業政策,能獲得一定的節稅利益。
    利用廢煤渣等生產的建材產品免征增值稅
    徹底解決污染問題
    部分解決了企業的就業壓力
    案例:農產品免稅優惠政策的納稅籌劃案例分析
        B市牛奶公司主要生產流程如下:
    公司增值稅納稅情況:
        銷售奶制品適用17%的增值稅稅率;進項稅額主要有兩部分:一是向農民個人收購的草料部分可以按13%抵扣進項稅額;二是公司水費、電費和修理用配件等按規定抵扣進項稅額。與銷項稅額相比,這兩部分進項稅額比例很小。經過一段時間的運營,公司的增值稅稅負高達13%左右。
    假定每年公司從農民手中購入的草料金額100萬元,允許抵扣的進項稅額13萬元,其他水電費、修理用配件等進項稅額8萬元,全年奶制品銷售收入500萬元。       應納增值稅=500×17%-(13+8)=64 (萬元)       稅負率=64÷500×100%=12.8%
    該公司應如何進行籌劃以減輕稅收負擔?
    籌劃方案分析和設計
    稅負高的原因:
    稅收籌劃的切入點:如何增加進項稅額的抵扣。
    籌劃方案的設計:
    籌劃后的稅負
        獨立出來的飼養場免征增值稅,假定飼養場銷售給奶制品加工廠的鮮奶售價為350萬元,其他資料不變。則:       應納增值稅 =500×17%-(350×13%+8)                      =31.5(萬元)
          稅負率=31.5÷500×100%=6.3%
    3.1.2 減稅技術(Tax reduction technique)
    1.減稅
    (1)概念:國家對特定的地區、行業、企業、項目或情況(特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目,或由于納稅人的特殊情況)所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。
    (2)形式
    照顧性免稅
    獎勵性免稅
    2.減稅技術
    (1)概念:指在合法和合理的情況下,使納稅人減少應納稅收而直接節稅的稅收籌劃技術。
    (2)減稅技術的特點
    屬于絕對節稅
    技術簡單
    適用范圍狹窄
    具有一定的風險性
    (3)減稅技術的方法
    盡量爭取更多的減稅待遇并使減稅最大化
    盡量使減稅期最長化
    案例
        A,B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同,其他條件基本相似。A國某企業生產的商品90%以上出口到世界各國。A國對該企業所得是按普通稅率征稅;B國出于鼓勵外向型企業發展的目的,對此類企業減征30%的所得稅,減稅期為5年;C國對此類企業有減征50%,減稅期為3年的規定;D國對此類企業則有減征40%,而且沒有減稅期限的規定。
    3.1.3 稅率差異技術(Tax rates difference technique)
    1.稅率差異的含義:
    是指對性質相同或相似的稅種適用不同的稅率。
    2.稅率差異技術的方法
    盡量尋求稅率最低化
    盡量尋求稅率差異的穩定性和長期性
    稅率差異的主要體現
    地區差異
    行業差異
    產品差異
    不同類型企業的差異
    小型微利企業的條件
    《關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》(財稅[2009]133號):自2010年1月1日至2010年12月31日,對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業,其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。
    《關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知》(財稅[2011]4號)
    重慶市人民政府《關于大力發展微型企業的若干意見》(渝府發〔2010〕66號)
    重慶市人民政府辦公廳關于印發《重慶市微型企業創業扶持管理辦法(試行)》的通知(渝辦發〔2010〕192號)
    重慶市人民政府辦公廳《關于對微型企業進行后續幫扶指導的實施意見》(渝辦發〔2010〕341 號)
    重慶市微型企業發展工作領導小組辦公室《關于印發“全面貫徹落實微型企業‘1+3’扶持政策雙月行動實施方案”的通知》
    重慶市地方稅務局《關于扶持微型企業發展的通知》(渝地稅發〔2010〕219號)    附件1:重慶市地方稅務局關于扶持微型企業發展的若干稅收優惠政策
    重慶市地方稅務局《關于進一步促進微型企業發展的通知》(渝地稅發〔2011〕97號)
    重慶市工商行政管理局關于印發《微型企業初審工作指導意見(試行)》的通知(2011年8月8日發布)
    利用企業分立達到小型微利企業標準
    應注意的問題:
    應是具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業,核定征收的企業不能享受小型微利企業的優惠
    應是法人企業,分支機構由總機構匯總納稅
    小型微利企業的臨界點
    ×公司2010年度應納稅所得額為310000元,其財務核算健全,采用查賬征收方式征收企業所得稅,2010年度資產總額和從業人數符合小型微利企業條件。
    應納企業所得稅=310000×25%=77500元
    稅后利潤=310000-77500=232500元
    當企業應納稅所得額為30萬元和32萬元時,稅后利潤相等(均為24萬元);當企業應納稅所得額在30萬元至32萬元之間時,臨界點處增加的應納稅所得額小于增加的稅負。因此,此類企業應當盡可能避免應納稅所得額處于30萬元至32萬元這一區間。
    增加或提前確認可在稅前扣除的費用支出
    延遲確認收入
    1.稅收扣除的含義
    狹義的稅收扣除是指從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額。
    2.扣除技術:指在合法合理的情況下,使扣除額增加而直接節稅,或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的稅收籌劃技術。
    (1)稅收優惠或獎勵的稅收扣除
    (2)合理增加成本、費用
    (1)稅收優惠或獎勵的稅收扣除
    (2)合理增加成本、費用
    ①分散利息費用
    實際情況:有些企業籌集資金困難,不得不向其他企業拆借或向非金融機構私下高息借款;或為融通資金并給職工謀取一定的經濟利益,在企業內部職工中高息集資。
    籌劃思路:考慮將高息部分分散至其他名目開支。
    具體方法:企業向非金融機構借款的利息費用,超標部分可轉為借款手續費;
    在企業內部由工會組織集資,部分利息可分散至工會經費中開支;
    業務往來企業互相拆借的利息支出,可以轉化為企業之間的業務往來開支,在產品銷售費用、營業費用等列支。
    分散業務招待費
    實際情況:企業業務招待費超支是正常現象。
    籌劃思路:將賬面列支的業務招待費控制在合理范圍,將超標的招待費轉移至其他科目稅前扣除。
    具體方法:贈送客戶禮金、禮券等費用,可考慮以傭金費用、業務宣傳費用列支;
    超標的業務招待費可作為會議經費,通過“管理費用”科目在所得稅前列支。
    注意:在依據、程序等方面要事前考慮周全,以滿足傭金或會議經費方面的基本要求。 
    合理安排對外捐贈
    籌劃思路:
    認清捐贈對象和捐贈中介,企業應通過公益性社會團體和有關部門實施捐贈。
    注意限額:
    一般不宜超過稅前允許扣除的比例;
    大額捐贈可以“先認捐、后支出”,將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一年度。
    利用加計費用扣除項目
    企業自己設立研發中心
    企業共同合作開發
    委托給外單位進行開發
    企業技術改造的一個典型的選擇
        重慶×化工有限公司急需一項生產技術對工藝進行改造,現了解到某研究院正進行相關的技術開發。現有兩種方案可供公司進行選擇:
    一是待該技術研制成功后以200萬元購入;
    二是委托研究院開發技術,支付費用200萬元。
    方案一:200萬計入無形資產,在不低于十年之內攤銷,每年攤銷20萬。
    方案二:
    未形成無形資產:發生的研發費用可以扣除,且研發費用的50%還可以加計扣除,稅前可以扣除費用300萬。
    形成無形資產:按照300萬攤銷,按十年攤銷期計算,每年攤銷30萬。
    3.扣除技術的特點:
    可用于絕對節稅和相對節稅
    技術較為復雜
    適用范圍較大
    具有相對穩定性
    4.扣除技術要點
    扣除項目最多化
    扣除金額最大化
    扣除最早化
    3.1.5 抵免技術(Tax credit technique)
    1.稅收抵免的含義
    是指從應納稅額中扣除稅收抵免額
    2.稅收抵免的種類
    避免雙重征稅的稅收抵免
    稅收優惠或獎勵的稅收抵免
    稅收優惠或獎勵的稅收抵免
    3.抵免技術:在合法合理的情況下,使稅收抵免額增加而絕對節稅的稅收籌劃技術。
    4.抵免技術特點
    絕對節稅
    技術較為簡單
    適用范圍較大
    具有相對確定性
    5.抵免技術要點
    抵免項目最多化
    抵免金額最大化
    3.1.6 退稅技術(Tax repayment technique)
    1.退稅的概念:
    是指政府將納稅人已經繳納或實際承擔的稅款退還給規定的受益人。
    2.退稅的方式
    即征即退:是指對按稅法規定繳納的稅款,由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優惠。
    先征后退:是指對按稅法規定繳納的稅款,由稅務機關征收入庫后,再由稅務機關或財政部門按規定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優惠。
    再投資退稅
    出口退稅
    3.退稅技術的特點
    絕對節稅
    技術較為簡單
    適用范圍較小
    具有一定的風險性
    4.退稅技術要點
    盡量爭取退稅項目最多化
    盡量使退稅額最大化
    3.1.7 虧損抵補
    虧損抵補是指當年經營虧損在次年或其他年度經營盈利中抵補,以減少以后年度的應納稅額。
    3.2 基本方法之二:高納稅義務轉換為低納稅義務
    概念:高納稅義務轉換為低納稅義務是指同一經濟行為有多種稅收方案可供選擇時,納稅人避開高稅點而選擇低稅點,以減輕納稅義務,獲得稅收利益。
    案例:避免年終獎的無效區間
    回顧:年終獎的計稅方法
    《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》    國稅發[2005]9號
    將雇員當月內取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數確定適用稅率和速算扣除數。
    將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金,按確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅。
    在一個納稅年度內,對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。
    年終獎與當月工資是否合并征稅?
    例、王某在某企業工作,2012年每月工資3400元,年末一次性領取全年獎金6700元,請計算王某全年應納個稅?
    除年終獎以外的其他各種名目獎金,一律與當月工資薪金收入合并計稅
    修訂后的工資、薪金所得適用稅率表
    級數     全月應納稅所得額       稅率(%)  速算扣除數
       1        不超過1500元的            3          0
      2   超過1500元至4500元的部分      10         105
      3   超過4500元至9000元的部分      20         555
      4   超過9000元至35000元的部分     25        1005
       5   超過35000元至55000元的部分    30        2755
      6   超過55000元至80000元的部分    35        5505
      7   超過80000元的部分             45       13505
    (注:本表所稱全月應納稅所得額是指依照本法第六條的規定,以每月收入額減除費用3500元以及附加減除費用后的余額。)
    【例】某公司甲、乙二員工月工資均為5000元,年終一次性獎金甲員工為18000元,乙員工為19000元。
    1、發放月工資時,公司應為甲、乙代扣代繳個人所得稅:
    (5000-3500)×3%= 45(元)
    全年則為45×12=540(元)
     
    2、年終一次獎金計算應繳個人所得稅
    甲員工:18000÷12=1500(元)
    年終獎應繳個稅為:18000×3%-0=540(元)
    乙員工:19000÷12=1583.33(元)
    年終獎應繳個稅為:19000×10%-105=1795(元)
    【比較】
    【結果】
    稅前收入乙比甲多1000元
    稅后所得乙反而比甲少255元
    【原因】
    按現行政策發放年終獎時乙要比甲多交稅1255元
    【處理方法】
    將乙超出無效區間下限的年終獎轉移到12月份的工資中,則乙12月份工資收入為6000元,年終獎發放18000元
    乙12月份工資應納個稅:(6000-3500)×10%-105=145元
    年終獎18000元,與甲同樣繳個稅540元
    乙全年應繳個稅=45×11+145+540=1180元
    乙全年稅后所得=5000×11+6000+18000-1180=77820元
    乙全年比甲實際多得900元(77820-76920)
    年終獎的無效區間
    所謂無效區間是指在此區間發放年終獎的稅后所得,將低于等于區間下限相鄰整數發放的年終獎稅后所得。
     新個人所得稅法下年終獎的無效區間為:
      1、18,000.01-19,283.33元
      2、54,000.01-60,187.50元
      3、108,000.01-114,600.00元
      4、420,000.01-447,500.00元
      5、660,000.01-706,538.46元
      6、960,000.01-1,120,000.00元 
    1.稅收遞延的概念
    即允許企業在規定的期限內,分期或延遲繳納稅款。
    2.稅收遞延的途徑
    低稅區的子公司延遲向母公司匯回利潤
    采取有利的會計處理方法
    3.稅收遞延的方法(基本思路)
    (1)推遲收入的確認
    基本方法:合理安排生產經營活動
    合理安排交貨時間
    合理安排結算時間
    合理安排銷售方式
    出租設備,期限1年:2010年9月-2011年8月,月租金1萬元。
    (2)盡早確認費用
    基本原則:
    能進期間費用的不進生產成本
    能進成本的不進資產(盡量費用化處理)
    能預提的不攤銷
    多提、快攤
    預提費用和待攤費用
    預提費用是指企業從成本費用中預先列支但尚未實際支付的各項費用,新會計準則已廢除該科目,原屬于預提費用的業務現應計入“其他應付款”科目。
    待攤費用是指已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的各項費用,新會計準則已廢除該科目,可在“預付賬款”科目核算。
    例如,企業購進一臺設備,每隔兩年需大修一次,每次大修費用預計為240000元。
    采用預提方法:
    從購入后每月預提修理費10000元
    借:制造費用——設備大修費10000
      貸:其他應付款            10000
    實際進行大修,支付大修費用時
    借:其他應付款  240000
      貸:銀行存款    240000
    采用待攤方法:
    實際進行大修,支付大修費用時
    借: 預付賬款——預付大修費   240000
      貸: 銀行存款                240000
    攤銷時編制會計分錄如下:
    借: 制造費用——設備大修費    10000
      貸: 預付賬款——預付大修費   10000
    (3)會計處理方法的選擇
    利用存貨計價方法的籌劃
    銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨
    新企業所得稅法和企業會計準則規定:企業使用或銷售的存貨的成本的計算方法,可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中任選一種。計價方法一經選用,不得隨意改變。
       存貨計價方法不再采用后進先出法。
      不同的計價方法,對結轉當期銷售成本的數額會有所不同,期末存貨的大小,與銷貨成本的高低成反比,從而影響企業當期應納稅利潤數額的確定。
    例,某企業在2009年先后進貨兩批,數量相同,進價分別
      為400萬元和600萬元。2010年和2011年各出售一半,售價均為 
      1000萬元。所得稅稅率為25%。在加權平均法、先進先出法和
      后進先出法下,銷售成本、所得稅和凈利潤的計算如下:
                                                           單位:萬元
                       加權平均法             先進先出法                   后進先出法                  2010  2011    合計      2010  2011   合計        2010  2011    合計 銷售收入  1000  1000    2000      1000  1000   2000          1000  1000    2000 銷售成本   500   500     1000       400    600   1000           600    400    1000 稅前利潤   500   500     1000        600    400   1000            400    600    1000 所得稅      125   125      250      150    100    250            100    150     250 凈利潤      375   375      750       450    300    750            300   450     750
    幾種方法的比較
    采用后進先出法,在物價上升的情況下,企業耗用原材料(或發出商品)的成本較高,當期利潤相應減少,可以少繳所得稅。
        如果原材料價格呈下降趨勢,就應采用先進先出法。
        如果價格比較平穩,宜采用加權平均法。 
        另外,對享受定期減免所得稅的企業,正確選擇存貨計價的核算方法也同樣能起到降低稅負作用,可選用先進先出法進行核算,將高額的利潤保留在免稅年度。
    3.4 基本方法之四:稅負轉嫁
    1.稅負轉嫁的概念
    稅負轉嫁:是指納稅人將其所繳納的稅款轉移給他人負擔的過程。
    負稅人:是指最終承擔稅負的人。
    稅負歸宿:是指稅負最終落到負稅人身上的過程。
    2.稅負轉嫁的基本形式
    稅負前轉:將稅負轉嫁給購買者或最終消費者承擔
    稅負后轉:將稅負向后逆轉給貨物的生產者
    稅負消轉:納稅人通過自身經營業績的提高和技術進步等手段,自行補償其納稅的損失
    稅負輾轉:稅收前轉、后轉次數在兩次以上的轉嫁行為
    稅負疊轉:同時采用幾種轉嫁方法以轉嫁稅負的行為
    稅收資本化:課稅商品(不動產或有價證券)出售時,買方將今后若干年應納的稅款,從所購商品的資本價值中預先扣除
    稅收資本化
    稅收資本化(Capitalization of Taxation ),又稱為“賦稅折入資本”,即稅收可折入資本,沖抵資本價格的一部分。
    比如甲向乙購買一幢房屋,該房屋價值50萬元,使用期限預計為10年,假定根據稅法規定每年應納房產稅1萬元。甲在購房時將該房屋今后10年應納的房產稅10萬元從房屋買價中作一次扣除,實際支付買價40萬元。
    3.影響稅負轉嫁效果的主要因素
    商品供求彈性
    市場結構
    課稅制度
    4.稅負轉嫁的籌劃方法
    (1)市場調解法
    (2)商品成本轉嫁法
    (3)稅基轉嫁法
    3.5 基本方法之五:選擇有利的企業組織形式
    1.不同的企業組織形式
    2.外部層次的組織形式選擇
    (1)公司與合伙、獨資形式的選擇
    (2)個體工商戶、個人獨資企業與一人公司的選擇
    不同征收方式的稅負比較
    【例】某失業人員申請了個體營業執照,在高新區科園四路開了一家火鍋館,經營面積有700多平方米,員工有20多人,每月的經營額平均在50000元左右。由于沒有建賬,稅收按定額方式繳納,每月按營業額的7.1%繳納營業稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅(其中個稅的征收率為營業額的1.5%)。
    若按萬州區餐飲業3.5%的個人所得稅征收率執行
    若該火鍋館月營業額為10000元。
    3.內部層次的組織形式選擇
    (1)子公司與分公司的稅收待遇
    子公司是獨立的法人實體,獨立承擔納稅義務
    在設立公司的所在國被視為居民納稅人
    分公司不是獨立的法人實體,其所發生的盈虧與總公司合并計算
    在設立公司的所在國被視為非居民納稅人
    (2)從屬機構的靜態選擇:在不同地區設置不同的從屬機構
    (3)從屬機構的動態選擇:在不同時期設置不同的從屬機構
    3.6 基本方法之六:投資結構的優化組合
    1.投資結構的含義
    投資結構是指社會投資通過分配過程而在各種特定使用系統中形成的數量比例關系。
    2.投資來源結構的選擇
        假定某企業全部資金都是利用發行股票籌集,共發行普通股500萬股,面值1元∕股,發行價10元股,計劃當年股利率10%,以后每年增加2%。該企業所得稅稅率為25%,假設發行多種證券均無籌資費用。現企業擬增資3000萬元,以擴大生產經營規模,有以下四種籌資方案可供選擇:
       方案一:發行普通股300萬股,發行價10元/股;
       方案二:發行普通股150萬股,發行價10元/股,發行債券1500萬元,年利率10%;
       方案三:發行普通股100萬股,發行價10元/股,發行債券2000萬元,年利率11%;
       方案四:發行債券3000萬元,年利率14%。
        根據各方案的加權平均資金成本來確定最優資本結構。
    比較資金成本法
    3.7 基本方法之七:分拆技術
    1.分拆技術的含義(Spliting  technique)
    分拆技術也稱為拆分技術,是指使所得或收入在兩個或更多個納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個項目之間進行分拆的納稅籌劃技術。
        通過分拆技術把業務分出去,從而適用于優惠政策和相關法律,從而達到減征稅收的目的。
    【案例】某日用化妝品生產企業將生產的化妝品、護膚護發品、化妝用品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產品組成:化妝品包括一瓶香水30元,護膚護發品包括一瓶摩絲10元,化妝用品5元,上述價格均不含增值稅。
    案例分析
    【案例內容】
        安徽省某人造板生產企業成立于1996年,是由馬來西亞投資者和當地一家人造板廠共同投資成立的合資企業,主要生產中密度纖維板(人造板),年生產能力為5萬立方米,為增值稅一般納稅人。公司稅務籌劃前的基本業務如下:
        原材料采購:該公司主要從當地木材加工點采購木片,通過生產加工后制造成人造板出售。木片采購對象主要是當地的小規模納稅人企業,無法從這些企業取得增值稅專用發票(有小部分可以取得稅務機關代開的增值稅專用發票),所以進項稅抵扣額很低,企業增值稅稅負明顯偏高。當地生產銷售木片的企業都是小規模納稅人,改變進貨渠道或者壓地低進價都不可行。
        主要原材料:該公司采購的木片基本是由當地的一種細小的木種加工的,該木料基本屬于一種薪材類。
        主要產品:為了加強發展后勁,籌劃當期擬添加家具生產線,對本公司生產的人造板進行深加工。
    【籌劃分析】
    1、關于原材料采購的稅務籌劃方案
    公司直接收購木片無法取得進項稅額,是否可以直接收購原木?   
        【政策依據】增值稅暫行條例規定,納稅人購進農業生產者生產的初級產品,可按收購憑證所列金額的13%計算進項稅額。原木屬于初級農業產品,企業可計算抵扣進項稅額。
        【籌劃方案】公司改變購進渠道,到當地農戶手里采購原木,再將采購的原木委托小規模納稅人加工成木片,該公司付給加工費。
        經測算,改變采購流程后,該公司當年增值稅可節省170多萬。
        【籌劃技術】稅率差異技術:通過對原材料采購流程的重組,實現了增值稅進項抵扣率的變化,由小規模納稅人代開發票的3%的抵扣率變更為13%的扣除率,實現了提高進項稅抵扣率的目的,有效的降低了增值稅稅負。
    2、“增值稅即征即退”的籌劃方案
    【政策依據】《關于以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品增值稅優惠政策的通知》(財稅[2001]72號)
        《關于以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品增值稅即征即退政策的通知》(財稅[2006]102號)
        《關于以農林剩余物為原料的綜合利用產品增值稅政策的通知》(財稅[2009]148號):對納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農作物秸稈、蔗渣等4類農林剩余物為原料自產的綜合利用產品由稅務機關實行增值稅即征即退辦法,具體退稅比例2009年為100%,2010年為80%。 
       【籌劃方案】生產木片的原材料---原木是當地的一種細小的木種。經對該公司所采購的原木的規格進行測量,結果顯示,該公司使用的小原木規格為長2米以下,直徑8厘米以下,應屬于次小薪材類木料。根據上述政策,該公司向主管稅務機關提出了《申請享受利用次小薪材生產加工產品實行即征即退增值稅優惠政策的報告》,經當地主管國稅局審核批準后,公司享受了增值稅即征即退的優惠政策。
        經測算,該公司享受了上述優惠后,當年可享受“即征即退”增值稅款數百萬元。
       【籌劃技術】免稅技術:公司通過原材料的認定,使公司取得了增值稅即征即退的優惠政策,實際上是獲得了增值稅免稅待遇。 
    3、所得稅減免的籌劃方案
    公司能否享受企業所得稅的優惠?
        【政策依據】《關于國有農口企事業單位征收所得稅問題的通知》(財稅字[1997]049號)規定,國有農口企事業單位從事種植業、養殖業和農林產品初加工取得的所得暫免征收企業所得稅。具體的免稅農林產品初加工的范圍包括纖維板(含中密度纖維板)、洗木工板(含復合板)等。
        《關于林業稅收政策問題的通知》(財稅字[2001]171號)規定:自2001年1月1日起,對包括國有企事業單位在內的所有企事業單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產品初加工取得的所得暫免征收企業所得稅。
        根據上述政策,該公司應該可以享受免征企業所得稅的優惠政策。經測算,公司每年節省的所得稅款達數百萬元。
        【籌劃技術】免稅技術
    4、“拆分家具業務”,公司結構調整籌劃方案
        該公司為了長遠發展,在原有人造板生產的基礎上,擬今年對人造板進行深加工,生產家具銷售。由于公司的最終產品不是人造板,而是家具,稅法沒有規定利用次小薪材生產的家具可以享受“增值稅即征即退”的優惠。
        【籌劃方案】為了避免上述問題,公司進行了“生產結構調整”。即由該公司投資組建了一家“家具廠”,家具廠屬該企業的子公司。該企業將人造板按正常價格銷售給家具廠,家具廠生產家具對外銷售。這樣,母公司作為獨立核算的企業,采購、生產都符合稅法規定的要求,可以享受稅法規定的有關優惠政策。家具廠作為子公司,對母公司的優惠政策沒有任何影響。
        【籌劃技術】業務拆分技術: 將家具生產從公司業務中分離出去,既實現了公司的稅務籌劃目的,同時也為以后的稅務籌劃提供了操作平臺。
     

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